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從會計報表入手 尋找企業納稅疑點
作者:管理員    發布于:2017-12-01 10:23:00    文字:【】【】【
會計報表是企業財務狀況及經營狀況的晴雨表,是納稅評估案頭分析的基礎,是納稅評估的重要資料,也是納稅評估的出發點和落腳點。在生產經營活動中,企業的資金運動遵循著固有的規律,并通過會計核算得到反映。如果發生非主觀故意的數據錯亂或造假,必定會打破某種邏輯關系,無一例外地會在會計核算過程及其結果中留下蛛絲馬跡。 

筆者認為,在現行管理條件下,從企業會計報表項目信息分析入手,結合指標分析,主動捕捉蛛絲馬跡,尋找納稅疑點,為調查核實工作精確導航,再通過進一步約談核查,讓納稅人對疑點作出解釋,會產生更好的評估效果。下面介紹筆者在評估工作中經歷的案例。 

某食品加工企業2011年資產負債表顯示,存貨項目的年初及年末余額巨大,且變化較小;應收賬款年初余額較小,期末余額為負數。根據以上資料和企業生產經營特點,評估人員分析疑點如下:應收賬款年末出現負數,應為預收貨款,但存貨期末余額巨大,不符合常理;同時結合指標分析,計算該企業年存貨周轉次數為0.9次,如扣除原材料因素,年存貨周轉次數也僅為1.2次;而據評估人員了解,該企業生產的食品保質期僅為6個月,如果一年存貨只周轉不到一次,可能有大量產品已經過期。正常情況下,企業是不會存在產品因為滯銷過期而又大量生產的,只能說明該企業存在貨物已發出但未及時結轉收入、成本的嫌疑。結合其他應付款余額較大來分析,這部分收入有可能隱匿其中。根據分析的疑點,評估人員約談了企業負責人和財務負責人。該企業負責人不得不承認部分產品已銷售給關聯企業(超市),收取款項計入其他應付款,所以導致其他應付款余額較大。鑒于該企業行為已構成偷稅,評估人員根據評估規程決定移交稽查部門作進一步檢查。 

近年來,企業之間融通資金行為越來越普遍,涉稅問題不斷出現。例如,評估人員查看A企業2011年會計報表,發現其他應收款 的期初數和期末數余額較大,同時財務費用本年發生額為負數且較大。按照賬載貨幣資金情況和同期銀行存款利率推算,企業不可能產生如此大的財務費用沖減數。評估人員分析,企業可能存在對外放款并收取資金占用費行為,同時未申報繳納金融業營業稅及附加等問題。根據分析的疑點,評估人員約談了A企業財務負責人。該企業財務負責人解釋:其他應收款中主要有兩項對外放款,分別借給了無關聯關系的B企業和C企業,承認對B企業收取了資金占用費,少申報了營業稅及附加,但對C企業未收取資金占用費。由于營業稅暫行條例實施細則明確了營業稅的征收范圍,即有償納稅,對不動產和土地使用權無償贈送等個別情況規定了要視同有償納稅,并未規定對無償提供勞務征收營業稅;而A企業和C企業不是關聯企業,也不符合稅收征管法第三十六條的調整范圍,故A企業將資金無償借予他人使用的行為,不構成營業稅應稅行為。 

針對這種情況,雖然評估人員懷疑A企業可能存在陰陽合同,但在沒有新證據前,只能轉而對C企業進行調查。經過對C企業調查取證,評估人員掌握了A企業雖不向C企業收取資金占用費,但長期無償使用C企業2500平方米的車間和倉庫來抵頂資金占用費的事實。隨后,評估人員再次約談A企業財務負責人。評估人員指出,按照營業稅暫行條例實施細則第三條的規定:有償提供勞務是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。A企業雖然未對C企業收取貨幣形式的資金占用費,但獲得了無償使用C企業車間和倉庫的經濟利益,所以該行為符合有償提供勞務的規定,應當按照金融業稅目征收營業稅。在充分的政策依據面前,A企業接受了稅務機關的評估決定,并補繳了25萬元的稅款和滯納金。
 
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